Объединенная амортизационная касса как фактор ускорения воспроизводства основных фондов
УДК 330.322
Объединенная амортизационная касса как фактор ускорения воспроизводства основных фондов
Аспирант Аксенов Д.В. aksenov_dmitrii@mail.ru
Старооскольский технологический институт (филиал) Национальный исследовательский технологический
университет «МИСиС»
В статье рассматривается модель функционирования объединенной амортизационной кассы. Предложенные пути совершенствования Налогового Кодекса Российской Федерации способствуют восстановлению роли амортизации в воспроизводстве основных фондов. Использование предложенной автором модели, совместно с внесением изменений в законодательство РФ, позволит снизить инвестиционный дефицит в реальном секторе экономики и ускорит процесс расширенного воспроизводства основных фондов.
Ключевые слова: воспроизводство, износ, инвестиции, объединенная амортизационная касса, предприятие, переоценка, прибыль, налог.
Актуальность проблемы ускорения воспроизводства вытекает из ухудшающихся из года в год показателей износа основных фондов. Непроработанная амортизационная политика государства наряду со слабым стимулированием инвестиций в реальный сектор экономики, а также усиливающийся фискальный характер налоговой политики привели к тому, что на предприятиях добывающей отрасли, характеризующейся наибольшей фондоемкостью, пятая часть основных средств полностью отработали свой ресурс, а общий износ основных фондов по отрасли превысил 53%, о чем свидетельствуют статистические данные, приведенные в таблице 1.
Таблица 1. Основные фонды по виду экономической деятельности добыча по-
лезных ископаемых [2, c. 386].
2004 2005 2006 2007 2008
Степень износа основных фондов на конец
года, %
54,8 53,3 53,3 53,4 50,9
Удельный вес полностью изношенных основных фондов, в % от общего объема ос- 22,6 21,9 21,5 20,8 20,4
новных фондов
1
Неудовлетворительное состояние основных фондов является причиной участившихся и усиливающихся по масштабу техногенных катастроф. Техническая и технологическая отсталость российской промышленности является фактором не только ограничивающим рост ВВП, но и причиной снижения рентабельности предприятий. Чрезмерный износ основных фондов приводит к значительному завышению себестоимости продукции за счет расходов на ремонт, а выход из строя оборудования способствует простою целой технологической цепочки. Решение проблемы ускорения воспроизводства автор предлагает осуществить за счет увеличения инвестиционного потенциала амортизационного фонда.
Большая часть предприятий в странах с развитой рыночной экономикой в качестве основного инвестиционного источника использует амортизационные отчисления. Причиной является активное государственное стимулирование простого и расширенного воспроизводства посредством предоставления права ускоренной амортизации, проведения переоценки, позволяющей привести восстановительную стоимость основных средств к рыночной, а также использование высоких норм амортизации, позволяющих полностью амортизировать основные фонды до достижения полного физического износа. Подобные меры начали активно внедряться с середины прошлого века в качестве катализатора экономического роста.
Нехватка амортизационных средств в России возникла по ряду причин, основными из которых является отмена переоценки в целях налогового учета, отсутствие государственного контроля за формированием и расходованием амортизационного фонда, низкие нормы амортизации, ограниченное использование ускоренных методов начисления амортизации. Отмена государственного контроля возникла при переходе к рыночной экономике согласно господствующей в то время концепции минимального влияния государства на экономику. В погоне за дешевой приватизацией владельцы предприятий наряду с прибылью использовали огромный в то время амортизационный ресурс для приобретения акций других предприятий. Частым становилось явление, когда амортизация использовалась для пополнения оборотных средств. Проводимые до 2002 года переоценки осуществлялись на предприятиях преимущественно с целью минимизации налога на прибыль за счет увеличения амортизационных отчислений используемых нецелевым образом, что и явилось причиной отмены переоценок в целях налогового учета с 2002 года. Проведенное автором исследование про-
2
цесса амортизации на заводе по производству горячебрикетированного железа ГБЖ-2 за 2002–2010 год отражено в таблице 2.
Таблица 2. Показатели износа и накопленной амортизации. Показатель Вид ОС 2002 2003 2004 2005 2006
СМиО 7,7 15,4 23,1 30,8 38,5 РМиО 13,5 27 40,5 54,1 67,6 γ ПМиО 16,4 32,8 49,2 65,6 82 СМиО 7,8 15,5 21,6 27,4 32,5 δ РМиО 13,6 27,2 38 48,1 57,2 ПМиО 16,5 33 46,1 58,4 69,4
2007 46,2 81,1 98,4 35,9 63 76,5
2008 53,8 94,6 100 36,8 64,6 71,7
Где СМиО, РМиО, ПМиО — силовые, рабочие и прочие машины и оборудование соответственно; γ — величина износа, рассчитанная исходя из предположения равномерного изнашивания оборудования во времени в течение срока полезного использования; δ — сумма накопленных амортизационных начислений в процентах от рыночной стоимости основных средств.
Из данных таблицы следует, что за 8 лет отсутствия переоценок балансовая стоимость основных средств стала столь несопоставимой с рыночной стоимостью оборудования, что амортизационные отчисления, в случае их аккумуляции на депозитном банковском счете смогут обеспечить возмещение не более 2/3 стоимости изношенного оборудования.
Одним из наиболее важных шагов на пути ускорения воспроизводственного процесса является внесение поправок в 257 статью 25 главы Налогового Кодекса Российской Федерации позволяющих принимать результаты переоценки при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения [1]. Именно по этой причине с 2002 года предприятия перестали использовать право проведения переоценок, так как в случае проведения таковых различие налоговых баз при определении налога на прибыль и налога на имущество предприятия приводит к большим убыткам, чем отказ от переоценки. Налоговая база по налогу на прибыль формируется с учетом амортизационных отчислений, рассчитанных в соответствии со ст. 259, 259.1, 259.2 и 259.3 НКРФ, а в соответствии с п.1 ст. 375 НКРФ «При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации» [1]. Получает-
3
ся, что в случае принятия предприятием решения о переоценке основных средств результатом станет лишь увеличение налогооблагаемой базы, а, следовательно, и самой величины налога на имущество.
Вторым шагом, положительно влияющим на активизацию воспроизводства, является восстановление государственного контроля над формированием и использованием амортизационного фонда. Без госконтроля над амортизационным фондом стимулирование реинвестиций в реальный сектор экономики не обеспечит требуемого результата. К примеру, введение льготы по налогу на реинвестированную часть прибыли не обеспечит дополнительного притока денежных средств, так как возможность использования амортизации нецелевым образом лишь изменит пропорции амортизация — прибыль в структуре собственных инвестиционных источников. Введение госконтроля позволит восстановить роль амортизации в воспроизводстве и обеспечит реальную аккумуляцию амортизационных отчислений в амортизационном фонде, однако в этом случае возникает необходимость защиты амортизационного фонда от инфляции.
Проблемы нехватки инвестиционных ресурсов, защиты амортизационного фонда от инфляции, а также обеспечения экономики длинными деньгами автор предлагает решить в рамках объединения амортизационных фондов предприятий.
Объединенная амортизационная касса (ОАК), целью деятельности которой является защита амортизационного фонда от инфляции, финансирование обновления и расширения производства предприятий членов данного объединения на возмездной основе за счет временно свободных средств, формируется за счет амортизационных отчислений, объединенных по какому-либо признаку ряда предприятий. Экономически целесообразно производить объединение по отраслевому либо региональному признаку. Предприятия, являющиеся членами ОАК, имеют право взаимного кредитования друг друга по следующему принципу. Предприятие, взявшее кредит обязано возместить его в полном объеме с процентом в ОАК. Процент на предоставленный заем формируется на основе статистических данных об индексах роста цен в машиностроительной промышленности, уровня инфляции в стране, а также в зависимости от объема денежных средств имеющихся в ОАК. В случае большого накопления денежных средств целесообразно снизить процент по займу тем самым процесс кредитования более дешевыми деньгами активизируется. В случае высокого спроса целесообразней повысить процент тем самым активизировать накопление амор-
4
тизационных отчислений. Структура функционирования ОАК приведена на рисунке 1.
Рис. 1. Структура ОАК.
На рисунке 1 условно изображено формирование и потребление денежных средств ОАК. Общий денежный поток предприятий состоит из 3 слагающих потоков: 1 — начисленные амортизационные отчисления и дополнительный приток прибыли; 2 — потребленные амортизационные отчисления и займы из ОАК; 3 — выплата процентов по займам амортизационных средств. Рассмотрим эти потоки более подробно.
Начисленные предприятием амортизационные отчисления поступают в ОАК на счет предприятия, после чего предприятие делает выбор какую часть данных средств реинвестировать в производство, а какую направить на накопление в общий счет ОАК.
Инвестированные в производство амортизационные отчисления, формируемые в рамках второго потока, состоят из 2-х частей собственных средств и заемных средств. Собственные амортизационные отчисления предприятие всегда может взять со своего счета и реинвестировать в производство, при этом теряется выгода в виде процента за хранение данных средств в ОАК, однако выгода от осуществленных инвестиций, как правило, превосходит эти потери. К заемным средствам ОАК предприятие прибегает в случае нехватки собственных амортизационных отчислений при условии наличия денежных средств в ОАК, согласия со ставкой процента и условиями предоставления займа. Привлекательность инвестирования собственного производства за счет полученных таким образом заемных средств обусловлена более низким процентом по займу, причиной которого является низкая вероятность риска потерь предоставленного займа, так как организация приобретает имущество, которое в случае невы-
5
полнения обязательств может быть изъято и продано на аукционе между участниками ОАК, что актуально в случае объединения по отраслевому признаку.
Третий поток возникает в случае взятия займа из ОАК и формируется отдельно, так как идет исключительно на пополнение общей кассы ОАК и дальнейшего перераспределения между предприятиями в пропорциях накопленных средств, за счет предоставления в займы которых данный процент был получен. Таким образом, поощряются предприятия, накапливающие свои денежные средства в ОАК. По аналогии с процентом за кредит, предоставляемым банком данный вид платежа необходимо включать в себестоимость продукции.
С учетом описанных выше требований структура ОАК позволяет кредитовать своих членов на льготных условиях выгодных как стороне дающей, так и стороне взявшей заем. Процентная ставка по займу в ОАК в реальности будет колебаться от ставки по банковскому депозиту до ставки по банковскому кредиту, в противном случае организациям будет выгодней хранить либо брать денежные средства в банках, нежели в ОАК.
Также следует отметить, что помимо процентов предприятие должно погашать сумму основного долга, причем, так как сумма основного долга равна первоначальной стоимости оборудования, на которое был предоставлен заем, то его необходимо выплачивать из амортизационных отчислений предприятия. Этой суммой амортизационных отчислений предприятие не имеет права распоряжаться на цели реинвестирования, в этом и заключается гарантия погашения обязательств предприятия перед ОАК.
Распишем более подробно описанные выше процессы формирования и потребления ОАК, а также выплату и распределение процентов по займу. Для рассмотрения примем четыре предприятия с разным количеством ОС, причем предприятие №1 в определенном году приобретает актив за счет займа из ОАК.
Пример. ОАК состоит из 4-х предприятий, для упрощения в общих формулах номер предприятия (1, 2, 3, 4) обозначаем через n, а номер года, по которому необходимо получить информацию через t. Каждое предприятие имеет группу основных средства со сроком полезного использования 10 лет. Группа основных средств выбывает из процесса производства единовременно на всю свою величину в конце года, в котором достигается износ 100% и заменяется новым оборудованием по рыночной стоимости за счет накопленных в АФ амортизационных отчислений, а в случае их нехватки — с привлечением необходимой суммы прибыли. Метод начисления амортизации — линейный. Так как группы основных средств на предприятиях находятся на разных стадиях износа то на счету предприятия на начало 1-го года имеется сумма денежных
6
средств соответствующая износу и предназначенная для нужд воспроизводства (на предприятии №1 на начало 1-го года АФ = 800 д.е., что соответствует 80% износу за 8 лет 800/1000=80%). Норма амортизации составляет 0,1 за год, что означает ежегодное отчисление 10% рыночной стоимости в амортизационный фонд. Опережение индексации рыночной стоимости над амортизационными отчислениями вызывает дисбаланс в накоплении и потреблении, который погашается за счет чистой прибыли предприятия. Индексация производится в конце каждого года на величину индекса цен Iц = 1,1. Изменение рыночной стоимости основных средств, величины амортизационных отчислений под влиянием роста цен, а также ежегодное отчисление в ОАК отражено в таблице 3.
Таблица 3. Динамика рыночной стоимости основных средств и величины амор-
тизационных отчислений, д.е.
Рыночная стоимость
Амортизационные отчисления
Год пр.1 пр.2 пр.3 пр.4 ОАК пр.1 пр.2 пр.3 пр.4 ОАК
1 1100,0 1650,0 2200,0 1870,0 6820,0 100,0 150,0 200,0 170,0 620,0
2 1210,0 1815,0 2420,0 2057,0 7502,0 110,0 165,0 220,0 187,0 682,0
3 1331,0 1996,5 2662,0 2262,7 8252,2 121,0 181,5 242,0 205,7 750,2
4 1464,1 2196,2 2928,2 2489,0 9077,4 133,1 199,7 266,2 226,3 825,2
5 1610,5 2415,8 3221,0 2737,9 9985,2 146,4 219,6 292,8 248,9 907,7
6 1771,6 2657,3 3543,1 3011,7 10983,7 161,1 241,6 322,1 273,8 998,5
7 1948,7 2923,1 3897,4 3312,8 12082,0 177,2 265,7 354,3 301,2 1098,4
8 2143,6 3215,4 4287,2 3644,1 13290,3 194,9 292,3 389,7 331,3 1208,2
9 2357,9 3536,9 4715,9 4008,5 14619,3 214,4 321,5 428,7 364,4 1329,0
10 2593,7 3890,6 5187,5 4409,4 16081,2 235,8 353,7 471,6 400,9 1461,9
11 2853,1 4279,7 5706,2 4850,3 17689,3 259,4 389,1 518,7 440,9 1608,1
12 3138,4 4707,6 6276,9 5335,3 19458,3 285,3 428,0 570,6 485,0 1768,9
13 3452,3 5178,4 6904,5 5868,9 21404,1 313,8 470,8 627,7 533,5 1945,8
14 3797,5 5696,2 7595,0 6455,7 23544,5 345,2 517,8 690,5 586,9 2140,4
15 4177,2 6265,9 8354,5 7101,3 25898,9 379,7 569,6 759,5 645,6 2354,4
16 4595,0 6892,5 9189,9 7811,5 28488,8 417,7 626,6 835,4 710,1 2589,9
17 5054,5 7581,7 10108,9 8592,6 31337,7 459,5 689,2 919,0 781,1 2848,9
18 5559,9 8339,9 11119,8 9451,9 34471,5 505,4 758,2 1010,9 859,3 3133,8
19 6115,9 9173,9 12231,8 10397,0 37918,6 556,0 834,0 1112,0 945,2 3447,1
20 6727,5 10091,2 13455,0 11436,7 41710,5 611,6 917,4 1223,2 1039,7 3791,9
В таблице 4 показана структура формирования АФ предприятий и ОАК. АФ предприятий, равно как и ОАК слагающаяся из суммы АФ предприятий, ежегодно возрастает не только на величину амортизационный отчислений ∆Аnt,
7
начисленных за год предприятием и перечисленных на свой счет, но и за счет получения ОАК и перераспределения между своими членами процентов ξnt за предоставление денежных средств другим членам ОАК либо за счет их хранения на депозитном счете. Ставку по депозиту принимаем на уровне 10% (Сд = 0,1). Величина процентов составляет произведение ставки по депозиту на величину средств ОАК на начало года, а перераспределяется пропорционально вкладу организаций в ОАК, за счет которого этот доход был получен. Далее проценты перечисляются на личный счет АФ предприятия и являются его собственностью, расходуясь на таких же условиях, что и амортизационные отчисления.
Таблица 4. Структура формирования АФ предприятий и ОАК, д.е.
пр.1 пр.2
пр.3 пр.4
В
Год В т.ч.
В т.ч.
В т.ч.
А1 ξ1, % А2
ξ2, %
А3
ξ3, %
А4 т.ч. ξ4, %
800 -
750 -
1800 -
170 -
1 980 80 975 75
0
180 357 17
20
98 1238 98
220 0
580 36
3 121 0
1543 124 484 22
843 58
4 466 12 1897 154 799 48
1154 84
5 690 57 44
234 1190 98
1545 142
6 980 87 291 6
1662 150 2013 195
7 1337 114 591 34
2209 193 2548 234
8 1773 148 948 65
2843 244 3161 282
9 2299 189 1371 101 3575 304 183 338
10 2934 245 1871 146 4429 382 603 20
11 3688 305 2455 195 221 461 1107 63
12 1733 384 3138 255 814 23
1707 115
13 2496 178 3931 322 1526 84
2416 175
14 3612 252 4846 397 2370 154 3247 244
15 4353 361 204 485 3367 237 4217 325
16 5206 435 851 20
4539 337 5349 422
17 6186 521 1625 85
5912 454 6665 535
18 7310 619 2546 163 7514 591 8191 667
19 8597 731 3634 255 9377 751 503 819
20 10068 860 4915 363 11538 938 1593 50
ОАК
А∑
3520 2312 2037 2991 4315 3469 4946 6685 8725 7428 9837 7471 7392 10369 14075 12141 15945 20388 25561 22112 28115
8
В таблице 5 отобразим величину оттока денежных средств из амортизационных фондов (Отток) предприятий необходимого для возмещения оборудования выбывающего в конце года, а также величину реинвестируемой для поддержания простого воспроизводства прибыли в случае нехватки средств амортизационного фонда (Приток).
Таблица 5. Отток денежных средств из АФ и прибыли на нужды воспроизвод-
ства, д.е.
Предприятие 1
Предприятие 2
Предприятие 3
Предприятие 4
Год
Отток Приток Отток Приток Отток Приток Отток
Приток
1 −2200 20
2 −1210 22
5 −2415,8 109,8
9 −4008,5 328
11 −5706,2 518,7
12 −3138,4 285
15 −6265,9 569,6
19 −10397,0 945,1
Далее предположим, что предприятие №1 в конце 3-го года принимает решение взять заем в ОАК в размере 2000 д.е. под 13% (Сз = 0,13) годовых, из которых 10% позволят перекрыть потерю от изъятия денежных средств с депозитного счета с 10 %-ой ставкой, а оставшиеся 3% являются поощрением членов ОАК за кредитование и идут, как уже говорилось выше, в амортизационный счет предприятий, за счет средств которых кредитуется предприятие №1. Амортизационные отчисления по приобретенному таким образом оборудованию начинаются с начала 4-го года.
Для составления таблицы 6, в которой указываем основные принципы учета денежных средств, воспользуемся формулами, позволяющими рассчитать остаток долга, процент, выплачиваемый предприятием №1 в ОАК с перераспределением его между кредитующими участниками, а также номинальную и фактическую величину ОАК.
Под номинальной величиной ОАК на конец года понимаем сумму амортизационных фондов предприятий, учитываемых на счетах ОАК с учетом всех притоков (проценты за предоставление в кредит, сумма реинвестированной прибыли и т.д.) и оттоков (погашение основного долга и процентов за кредит в ОАК, приобретение оборудования и т.д.) денежных средств.
Под фактической величиной ОАК на конец года понимаем фактически находящуюся сумму денежных средств, учитываемых на счетах ОАК с учетом
9
всех притоков (проценты за предоставление в кредит, сумма реинвестирован-
ной прибыли и т.д.) и оттоков (погашение основного долга и процентов за кре-
дит в ОАК, приобретение оборудования, остаток долга и т.д.) денежных
средств.
Структура составления таблицы имеет следующий алгоритм:
Определяем номинальный объем ОАК по формуле:
АΣt = А1t + А2t + А3t + А4t ,
(1)
где А∑t — амортизационный фонд ОАК на конец года t; А1t, А2t, А3t, А4t, — амортизационный фонд на конец года t предприятия №1, №2, №3, №4 соответствен-
но.
Для определения объема амортизационного фонда предприятия на задан-
ный период воспользуемся формулой:
Аnt = Аnt−1 + ∆Аnt + ξnt − Pnt + Пnчt − Anо.д.t ,
(2)
где Аnt — амортизационный фонд предприятия n на конец года t; Аnt-1 — амортизационный фонд предприятия n на конец года t-1; ∆Аnt — сумма начисленных предприятием n за год t амортизационных отчислений;
ξnt — величина процентов, начисленных предприятию n за год t; Рnt — рыночная стоимость основных средств предприятия n аналогичных выбывающим в конце года t возмещаемых в натуральной форме за счет
средств амортизационного фонда;
Аnо.д.t — сумма амортизационных отчислений предприятия n направленных в конце года t на погашение основного долга;
Пnчt — величина чистой прибыли предприятия, направляемая в амортизационный фонд предприятия в случае невозможности осуществления заме-
ны изношенного оборудования за счет накопленного фонда.
Рыночная стоимость основных средств корректируется ежегодно на индекс
роста цен и определяется по формуле:
Рnt = Рnt−1 ⋅ Iцt ,
(3)
где Iц — индекс цен на основные средства на конец года t.
10
∆Аnt = Нnа ⋅ Рnt−1 ,
(4)
где Нnа — норма амортизации предприятия n. Проценты, полученные предприятиями от ОАК за размещение в нем своих
амортизационных фондов рассчитываются и перераспределяются по формулам:
ξnt
=
Аnt −1 АΣt −1
⋅ξΣt ,
(5)
где АΣt-1 — амортизационный фонд ОАК на конец года t−1; ξΣt — показатель, равный сумме процентов полученных ОАК к концу года t от размещения де-
нежных средств на депозитном счете, а также процентов от предоставления
займа членам ОАК который определяется по формуле:
ξΣt
=
А Σt
−1
⋅
С д
+
З Σt
−1
⋅
(Сз
−
С д
)
,
(6)
где Cд — ставка депозита; ЗΣt-1 — сумма оставшегося займа, взятого предприятиями из ОАК на конец года t-1; Cз — ставка процента на заем из ОАК.
З Σt
=
З 1t
+
З 2t
+
З 3t
+
З 4t
,
(7)
где З1t, З2t, З3t, З4t — сумма оставшегося займа, взятого из ОАК на конец года t предприятиями 1, 2, 3, 4 соответственно.
З nt
=
З nt −1
−
Anо.д.t
.
(8)
Следует отличать номинальный объем ОАК от фактически находящихся
средств на счете ОАК, так как за счет взятия займа членами ОАК из кассы вно-
сит свои коррективы, которые следует учитывать при планировании выдачи
новых займов, а также для целей ведения статистической и налоговой отчетно-
сти.
Определяем фактический объем ОАК по формуле:
А Σф.t
=
А Σф.t
−1
⋅
(1
+
С д
)
+
∆АΣt
− PΣt
+
П Σчt
+
З Σt
−1
⋅
С з
−
PΣзt ,
(9)
где А∑фt, А∑фt — фактический амортизационный фонд ОАК на конец года t и t−1 соответственно;
∆А∑t — суммарная величина амортизационных отчислений, перечисленных предприятиями в ОАК за год t;
Р∑t — сумма оттока денежных средств из личных АФ предприятий на возмещение выбывающих в конце года t основных средств по их рыночной
стоимости в натуральной форме за счет средств амортизационного фонда;
П∑чt — сумма денежных отчислений предприятий из чистой прибыли, направляемая в амортизационный фонд соответствующих предприятий в
случае невозможности осуществления замены изношенного оборудования
за счет накопленного фонда;
11
Р∑зt — величина взятого в году t займа из ОАК. По расчетным данным таблиц 1–3 и описанным выше формулам составим сводную таблицу 6 с учетом равномерного погашения суммы основного долга предприятием взявшим заем из ОАК. В колонку предприятия №1 помимо объема амортизационного фонда и процентов на предоставление его в пользование ОАК дополнительно заносится сумма оставшегося долга на конец года (колонка 4), а также платежи, идущие на погашение основного долга (колонка 5) и проценты за пользование займом. Так как процентная ставка по займу как уже говорилось выше состоит из 2-х частей, то ее целесообразно также разнести на две колонки: денежные средства идущие на возмещение потерь ОАК за снятие денежных средств с депозита заносим в колонку 6, а денежные средства направляемые на поощрение кредитующих предприятий и соответственно увеличивающие их амортизационные фонды — в колонку 7.
12
Таблица 6. Принцип учета при кредитовании предприятия №1, д.е.
Предприятие №1
Предприятие №2 Предприятие №3
В
Год
А1
т.ч. ξ1,
З1
А1.од
З1·Сд
З1·(Сз −Сд)
А2
%
В т.ч. ξ2, %
А3
В т.ч. ξ3, %
1 980 80
975 75
0
180
20
98
1238 98 220 0
3 121 0 2000
1543 124
484
22
4 269 15 1800 200 200 60 1928 185
808
58
5 465 30 1600 200 180 54 59
218 1192 91
6 722 53 1400 200 160 48 307
7
1651
137
7 1044 79 1200 200 140 42 607
33
2186
180
8 1442 110 1000 200 120 36 963
64
2806
231
9 1928 149 800 200 100 30 1384 100
3526
291
10 2517 199 600 200 80 24 1881 143
4362
365
11 3223 257 400 200 60 18 2462 192
138
445
12 1211 328 200 200 40 12 3140 250
722
14
13 1919 122 0
200 20 6
3928 317
1423
73
14 2456 192
0 0 0 4839 393 2256 142
15 3081 246
196 484 3241 226
16 3807 308
842 20
4400
324
17 4648 381
1615 84
5759
440
18 5618 465
2535 162
7346
576
19 6736 562
3623 254
9193
735
20 8021 674
4902 362
11335 919
Предприятие №4
А4
В т.ч. ξ4, %
357 580 843 1171 1552 2004 2523 3121 128 543 1039 1630 2328 3147 4107 5228 6532 8045 343 1417
17 36 58 101 132 178 218 267 323 13 55 106 164 233 315 411 523 653 804 34
А∑
2312 2037 2991 4175 3269 4684 6359 8332 6966 9303 6861 6704 9597 12698 10626 14278 18555 23544 19894 25675
ОАК
В т.ч. ξ∑, %
А∑ф
352 231 204 359 472 375 510 672 863 721 948 698 676 960 1270 1063 1428 1855 2354 1989
2312 2037 991 2375 1669 3284 5159 7332 6166 8703 6461 6504 9597 12698 10626 14278 18555 23544 19894 25675
З∑
2000 1800 1600 1400 1200 1000 800 600 400 200 0 0 0 0 0 0 0 0
13
Помимо предприятий в ОАК может участвовать государство, осуществляя тем самым адресную поддержку определенного сектора экономики за счет расширения возможностей предоставления дешевого займа большему числу участников, причем эта поддержка не является безвозмездной, так как денежные средства будут полностью возмещены в ОАК. Государство также получит прибыль от размещения в ОАК своих средств как за счет процента за пользования займом, так и за счет дополнительного притока налоговых поступлений обусловленных ростом производственного сектора.
Выводами из проведенного выше анализа в случае создания ОАК является: - упрощение государственной функции контроля над формированием и потреб-
лением амортизационных фондов предприятий за счет полученной возможности сопоставления включенных предприятием в себестоимость и реально перечисленных в ОАК амортизационных отчислений; - возможность осуществления адресной поддержки реального сектора экономики путем внесения дополнительных государственных инвестиций в пополнение ОАК; - защита от инфляции и выгодное размещение амортизационного фонда; - возможность получения дешевого займа членам ОАК; - ускорение простого и расширенного воспроизводства основных фондов и как следствие более быстрая техническая и технологическая модернизация промышленности; - значительный промышленный рост от государственной поддержки реального сектора обусловленный мультипликативным эффектом.
Список литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 05.04.2010).
2. Российский статистический ежегодник. 2009: Статистический сборник. — М.: Росстат, 2009. — 795 с.
14
Incorporated amortization cash desk as a factor to accelerate fixed capital reproduction
Aksyonov D.V.
Stary Oskol Technological Institute National Research Technological University
The paper considers a model of incorporated amortization desk functioning. Proposed ways to improve Russian Federation Tax Code promote restoration of the role of amortization in fixed capital reproduction. Use of the model proposed by the author, together with modification of the legislation of the Russian Federation, will allow to lower investment deficiency in the real sector of economy and will accelerate the process of expanded reproduction of fixed capital.
Keywords: reproduction, depreciation, investments, incorporated desk functioning, enterprise, revaluation, profit, tax.
15
Объединенная амортизационная касса как фактор ускорения воспроизводства основных фондов
Аспирант Аксенов Д.В. aksenov_dmitrii@mail.ru
Старооскольский технологический институт (филиал) Национальный исследовательский технологический
университет «МИСиС»
В статье рассматривается модель функционирования объединенной амортизационной кассы. Предложенные пути совершенствования Налогового Кодекса Российской Федерации способствуют восстановлению роли амортизации в воспроизводстве основных фондов. Использование предложенной автором модели, совместно с внесением изменений в законодательство РФ, позволит снизить инвестиционный дефицит в реальном секторе экономики и ускорит процесс расширенного воспроизводства основных фондов.
Ключевые слова: воспроизводство, износ, инвестиции, объединенная амортизационная касса, предприятие, переоценка, прибыль, налог.
Актуальность проблемы ускорения воспроизводства вытекает из ухудшающихся из года в год показателей износа основных фондов. Непроработанная амортизационная политика государства наряду со слабым стимулированием инвестиций в реальный сектор экономики, а также усиливающийся фискальный характер налоговой политики привели к тому, что на предприятиях добывающей отрасли, характеризующейся наибольшей фондоемкостью, пятая часть основных средств полностью отработали свой ресурс, а общий износ основных фондов по отрасли превысил 53%, о чем свидетельствуют статистические данные, приведенные в таблице 1.
Таблица 1. Основные фонды по виду экономической деятельности добыча по-
лезных ископаемых [2, c. 386].
2004 2005 2006 2007 2008
Степень износа основных фондов на конец
года, %
54,8 53,3 53,3 53,4 50,9
Удельный вес полностью изношенных основных фондов, в % от общего объема ос- 22,6 21,9 21,5 20,8 20,4
новных фондов
1
Неудовлетворительное состояние основных фондов является причиной участившихся и усиливающихся по масштабу техногенных катастроф. Техническая и технологическая отсталость российской промышленности является фактором не только ограничивающим рост ВВП, но и причиной снижения рентабельности предприятий. Чрезмерный износ основных фондов приводит к значительному завышению себестоимости продукции за счет расходов на ремонт, а выход из строя оборудования способствует простою целой технологической цепочки. Решение проблемы ускорения воспроизводства автор предлагает осуществить за счет увеличения инвестиционного потенциала амортизационного фонда.
Большая часть предприятий в странах с развитой рыночной экономикой в качестве основного инвестиционного источника использует амортизационные отчисления. Причиной является активное государственное стимулирование простого и расширенного воспроизводства посредством предоставления права ускоренной амортизации, проведения переоценки, позволяющей привести восстановительную стоимость основных средств к рыночной, а также использование высоких норм амортизации, позволяющих полностью амортизировать основные фонды до достижения полного физического износа. Подобные меры начали активно внедряться с середины прошлого века в качестве катализатора экономического роста.
Нехватка амортизационных средств в России возникла по ряду причин, основными из которых является отмена переоценки в целях налогового учета, отсутствие государственного контроля за формированием и расходованием амортизационного фонда, низкие нормы амортизации, ограниченное использование ускоренных методов начисления амортизации. Отмена государственного контроля возникла при переходе к рыночной экономике согласно господствующей в то время концепции минимального влияния государства на экономику. В погоне за дешевой приватизацией владельцы предприятий наряду с прибылью использовали огромный в то время амортизационный ресурс для приобретения акций других предприятий. Частым становилось явление, когда амортизация использовалась для пополнения оборотных средств. Проводимые до 2002 года переоценки осуществлялись на предприятиях преимущественно с целью минимизации налога на прибыль за счет увеличения амортизационных отчислений используемых нецелевым образом, что и явилось причиной отмены переоценок в целях налогового учета с 2002 года. Проведенное автором исследование про-
2
цесса амортизации на заводе по производству горячебрикетированного железа ГБЖ-2 за 2002–2010 год отражено в таблице 2.
Таблица 2. Показатели износа и накопленной амортизации. Показатель Вид ОС 2002 2003 2004 2005 2006
СМиО 7,7 15,4 23,1 30,8 38,5 РМиО 13,5 27 40,5 54,1 67,6 γ ПМиО 16,4 32,8 49,2 65,6 82 СМиО 7,8 15,5 21,6 27,4 32,5 δ РМиО 13,6 27,2 38 48,1 57,2 ПМиО 16,5 33 46,1 58,4 69,4
2007 46,2 81,1 98,4 35,9 63 76,5
2008 53,8 94,6 100 36,8 64,6 71,7
Где СМиО, РМиО, ПМиО — силовые, рабочие и прочие машины и оборудование соответственно; γ — величина износа, рассчитанная исходя из предположения равномерного изнашивания оборудования во времени в течение срока полезного использования; δ — сумма накопленных амортизационных начислений в процентах от рыночной стоимости основных средств.
Из данных таблицы следует, что за 8 лет отсутствия переоценок балансовая стоимость основных средств стала столь несопоставимой с рыночной стоимостью оборудования, что амортизационные отчисления, в случае их аккумуляции на депозитном банковском счете смогут обеспечить возмещение не более 2/3 стоимости изношенного оборудования.
Одним из наиболее важных шагов на пути ускорения воспроизводственного процесса является внесение поправок в 257 статью 25 главы Налогового Кодекса Российской Федерации позволяющих принимать результаты переоценки при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения [1]. Именно по этой причине с 2002 года предприятия перестали использовать право проведения переоценок, так как в случае проведения таковых различие налоговых баз при определении налога на прибыль и налога на имущество предприятия приводит к большим убыткам, чем отказ от переоценки. Налоговая база по налогу на прибыль формируется с учетом амортизационных отчислений, рассчитанных в соответствии со ст. 259, 259.1, 259.2 и 259.3 НКРФ, а в соответствии с п.1 ст. 375 НКРФ «При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации» [1]. Получает-
3
ся, что в случае принятия предприятием решения о переоценке основных средств результатом станет лишь увеличение налогооблагаемой базы, а, следовательно, и самой величины налога на имущество.
Вторым шагом, положительно влияющим на активизацию воспроизводства, является восстановление государственного контроля над формированием и использованием амортизационного фонда. Без госконтроля над амортизационным фондом стимулирование реинвестиций в реальный сектор экономики не обеспечит требуемого результата. К примеру, введение льготы по налогу на реинвестированную часть прибыли не обеспечит дополнительного притока денежных средств, так как возможность использования амортизации нецелевым образом лишь изменит пропорции амортизация — прибыль в структуре собственных инвестиционных источников. Введение госконтроля позволит восстановить роль амортизации в воспроизводстве и обеспечит реальную аккумуляцию амортизационных отчислений в амортизационном фонде, однако в этом случае возникает необходимость защиты амортизационного фонда от инфляции.
Проблемы нехватки инвестиционных ресурсов, защиты амортизационного фонда от инфляции, а также обеспечения экономики длинными деньгами автор предлагает решить в рамках объединения амортизационных фондов предприятий.
Объединенная амортизационная касса (ОАК), целью деятельности которой является защита амортизационного фонда от инфляции, финансирование обновления и расширения производства предприятий членов данного объединения на возмездной основе за счет временно свободных средств, формируется за счет амортизационных отчислений, объединенных по какому-либо признаку ряда предприятий. Экономически целесообразно производить объединение по отраслевому либо региональному признаку. Предприятия, являющиеся членами ОАК, имеют право взаимного кредитования друг друга по следующему принципу. Предприятие, взявшее кредит обязано возместить его в полном объеме с процентом в ОАК. Процент на предоставленный заем формируется на основе статистических данных об индексах роста цен в машиностроительной промышленности, уровня инфляции в стране, а также в зависимости от объема денежных средств имеющихся в ОАК. В случае большого накопления денежных средств целесообразно снизить процент по займу тем самым процесс кредитования более дешевыми деньгами активизируется. В случае высокого спроса целесообразней повысить процент тем самым активизировать накопление амор-
4
тизационных отчислений. Структура функционирования ОАК приведена на рисунке 1.
Рис. 1. Структура ОАК.
На рисунке 1 условно изображено формирование и потребление денежных средств ОАК. Общий денежный поток предприятий состоит из 3 слагающих потоков: 1 — начисленные амортизационные отчисления и дополнительный приток прибыли; 2 — потребленные амортизационные отчисления и займы из ОАК; 3 — выплата процентов по займам амортизационных средств. Рассмотрим эти потоки более подробно.
Начисленные предприятием амортизационные отчисления поступают в ОАК на счет предприятия, после чего предприятие делает выбор какую часть данных средств реинвестировать в производство, а какую направить на накопление в общий счет ОАК.
Инвестированные в производство амортизационные отчисления, формируемые в рамках второго потока, состоят из 2-х частей собственных средств и заемных средств. Собственные амортизационные отчисления предприятие всегда может взять со своего счета и реинвестировать в производство, при этом теряется выгода в виде процента за хранение данных средств в ОАК, однако выгода от осуществленных инвестиций, как правило, превосходит эти потери. К заемным средствам ОАК предприятие прибегает в случае нехватки собственных амортизационных отчислений при условии наличия денежных средств в ОАК, согласия со ставкой процента и условиями предоставления займа. Привлекательность инвестирования собственного производства за счет полученных таким образом заемных средств обусловлена более низким процентом по займу, причиной которого является низкая вероятность риска потерь предоставленного займа, так как организация приобретает имущество, которое в случае невы-
5
полнения обязательств может быть изъято и продано на аукционе между участниками ОАК, что актуально в случае объединения по отраслевому признаку.
Третий поток возникает в случае взятия займа из ОАК и формируется отдельно, так как идет исключительно на пополнение общей кассы ОАК и дальнейшего перераспределения между предприятиями в пропорциях накопленных средств, за счет предоставления в займы которых данный процент был получен. Таким образом, поощряются предприятия, накапливающие свои денежные средства в ОАК. По аналогии с процентом за кредит, предоставляемым банком данный вид платежа необходимо включать в себестоимость продукции.
С учетом описанных выше требований структура ОАК позволяет кредитовать своих членов на льготных условиях выгодных как стороне дающей, так и стороне взявшей заем. Процентная ставка по займу в ОАК в реальности будет колебаться от ставки по банковскому депозиту до ставки по банковскому кредиту, в противном случае организациям будет выгодней хранить либо брать денежные средства в банках, нежели в ОАК.
Также следует отметить, что помимо процентов предприятие должно погашать сумму основного долга, причем, так как сумма основного долга равна первоначальной стоимости оборудования, на которое был предоставлен заем, то его необходимо выплачивать из амортизационных отчислений предприятия. Этой суммой амортизационных отчислений предприятие не имеет права распоряжаться на цели реинвестирования, в этом и заключается гарантия погашения обязательств предприятия перед ОАК.
Распишем более подробно описанные выше процессы формирования и потребления ОАК, а также выплату и распределение процентов по займу. Для рассмотрения примем четыре предприятия с разным количеством ОС, причем предприятие №1 в определенном году приобретает актив за счет займа из ОАК.
Пример. ОАК состоит из 4-х предприятий, для упрощения в общих формулах номер предприятия (1, 2, 3, 4) обозначаем через n, а номер года, по которому необходимо получить информацию через t. Каждое предприятие имеет группу основных средства со сроком полезного использования 10 лет. Группа основных средств выбывает из процесса производства единовременно на всю свою величину в конце года, в котором достигается износ 100% и заменяется новым оборудованием по рыночной стоимости за счет накопленных в АФ амортизационных отчислений, а в случае их нехватки — с привлечением необходимой суммы прибыли. Метод начисления амортизации — линейный. Так как группы основных средств на предприятиях находятся на разных стадиях износа то на счету предприятия на начало 1-го года имеется сумма денежных
6
средств соответствующая износу и предназначенная для нужд воспроизводства (на предприятии №1 на начало 1-го года АФ = 800 д.е., что соответствует 80% износу за 8 лет 800/1000=80%). Норма амортизации составляет 0,1 за год, что означает ежегодное отчисление 10% рыночной стоимости в амортизационный фонд. Опережение индексации рыночной стоимости над амортизационными отчислениями вызывает дисбаланс в накоплении и потреблении, который погашается за счет чистой прибыли предприятия. Индексация производится в конце каждого года на величину индекса цен Iц = 1,1. Изменение рыночной стоимости основных средств, величины амортизационных отчислений под влиянием роста цен, а также ежегодное отчисление в ОАК отражено в таблице 3.
Таблица 3. Динамика рыночной стоимости основных средств и величины амор-
тизационных отчислений, д.е.
Рыночная стоимость
Амортизационные отчисления
Год пр.1 пр.2 пр.3 пр.4 ОАК пр.1 пр.2 пр.3 пр.4 ОАК
1 1100,0 1650,0 2200,0 1870,0 6820,0 100,0 150,0 200,0 170,0 620,0
2 1210,0 1815,0 2420,0 2057,0 7502,0 110,0 165,0 220,0 187,0 682,0
3 1331,0 1996,5 2662,0 2262,7 8252,2 121,0 181,5 242,0 205,7 750,2
4 1464,1 2196,2 2928,2 2489,0 9077,4 133,1 199,7 266,2 226,3 825,2
5 1610,5 2415,8 3221,0 2737,9 9985,2 146,4 219,6 292,8 248,9 907,7
6 1771,6 2657,3 3543,1 3011,7 10983,7 161,1 241,6 322,1 273,8 998,5
7 1948,7 2923,1 3897,4 3312,8 12082,0 177,2 265,7 354,3 301,2 1098,4
8 2143,6 3215,4 4287,2 3644,1 13290,3 194,9 292,3 389,7 331,3 1208,2
9 2357,9 3536,9 4715,9 4008,5 14619,3 214,4 321,5 428,7 364,4 1329,0
10 2593,7 3890,6 5187,5 4409,4 16081,2 235,8 353,7 471,6 400,9 1461,9
11 2853,1 4279,7 5706,2 4850,3 17689,3 259,4 389,1 518,7 440,9 1608,1
12 3138,4 4707,6 6276,9 5335,3 19458,3 285,3 428,0 570,6 485,0 1768,9
13 3452,3 5178,4 6904,5 5868,9 21404,1 313,8 470,8 627,7 533,5 1945,8
14 3797,5 5696,2 7595,0 6455,7 23544,5 345,2 517,8 690,5 586,9 2140,4
15 4177,2 6265,9 8354,5 7101,3 25898,9 379,7 569,6 759,5 645,6 2354,4
16 4595,0 6892,5 9189,9 7811,5 28488,8 417,7 626,6 835,4 710,1 2589,9
17 5054,5 7581,7 10108,9 8592,6 31337,7 459,5 689,2 919,0 781,1 2848,9
18 5559,9 8339,9 11119,8 9451,9 34471,5 505,4 758,2 1010,9 859,3 3133,8
19 6115,9 9173,9 12231,8 10397,0 37918,6 556,0 834,0 1112,0 945,2 3447,1
20 6727,5 10091,2 13455,0 11436,7 41710,5 611,6 917,4 1223,2 1039,7 3791,9
В таблице 4 показана структура формирования АФ предприятий и ОАК. АФ предприятий, равно как и ОАК слагающаяся из суммы АФ предприятий, ежегодно возрастает не только на величину амортизационный отчислений ∆Аnt,
7
начисленных за год предприятием и перечисленных на свой счет, но и за счет получения ОАК и перераспределения между своими членами процентов ξnt за предоставление денежных средств другим членам ОАК либо за счет их хранения на депозитном счете. Ставку по депозиту принимаем на уровне 10% (Сд = 0,1). Величина процентов составляет произведение ставки по депозиту на величину средств ОАК на начало года, а перераспределяется пропорционально вкладу организаций в ОАК, за счет которого этот доход был получен. Далее проценты перечисляются на личный счет АФ предприятия и являются его собственностью, расходуясь на таких же условиях, что и амортизационные отчисления.
Таблица 4. Структура формирования АФ предприятий и ОАК, д.е.
пр.1 пр.2
пр.3 пр.4
В
Год В т.ч.
В т.ч.
В т.ч.
А1 ξ1, % А2
ξ2, %
А3
ξ3, %
А4 т.ч. ξ4, %
800 -
750 -
1800 -
170 -
1 980 80 975 75
0
180 357 17
20
98 1238 98
220 0
580 36
3 121 0
1543 124 484 22
843 58
4 466 12 1897 154 799 48
1154 84
5 690 57 44
234 1190 98
1545 142
6 980 87 291 6
1662 150 2013 195
7 1337 114 591 34
2209 193 2548 234
8 1773 148 948 65
2843 244 3161 282
9 2299 189 1371 101 3575 304 183 338
10 2934 245 1871 146 4429 382 603 20
11 3688 305 2455 195 221 461 1107 63
12 1733 384 3138 255 814 23
1707 115
13 2496 178 3931 322 1526 84
2416 175
14 3612 252 4846 397 2370 154 3247 244
15 4353 361 204 485 3367 237 4217 325
16 5206 435 851 20
4539 337 5349 422
17 6186 521 1625 85
5912 454 6665 535
18 7310 619 2546 163 7514 591 8191 667
19 8597 731 3634 255 9377 751 503 819
20 10068 860 4915 363 11538 938 1593 50
ОАК
А∑
3520 2312 2037 2991 4315 3469 4946 6685 8725 7428 9837 7471 7392 10369 14075 12141 15945 20388 25561 22112 28115
8
В таблице 5 отобразим величину оттока денежных средств из амортизационных фондов (Отток) предприятий необходимого для возмещения оборудования выбывающего в конце года, а также величину реинвестируемой для поддержания простого воспроизводства прибыли в случае нехватки средств амортизационного фонда (Приток).
Таблица 5. Отток денежных средств из АФ и прибыли на нужды воспроизвод-
ства, д.е.
Предприятие 1
Предприятие 2
Предприятие 3
Предприятие 4
Год
Отток Приток Отток Приток Отток Приток Отток
Приток
1 −2200 20
2 −1210 22
5 −2415,8 109,8
9 −4008,5 328
11 −5706,2 518,7
12 −3138,4 285
15 −6265,9 569,6
19 −10397,0 945,1
Далее предположим, что предприятие №1 в конце 3-го года принимает решение взять заем в ОАК в размере 2000 д.е. под 13% (Сз = 0,13) годовых, из которых 10% позволят перекрыть потерю от изъятия денежных средств с депозитного счета с 10 %-ой ставкой, а оставшиеся 3% являются поощрением членов ОАК за кредитование и идут, как уже говорилось выше, в амортизационный счет предприятий, за счет средств которых кредитуется предприятие №1. Амортизационные отчисления по приобретенному таким образом оборудованию начинаются с начала 4-го года.
Для составления таблицы 6, в которой указываем основные принципы учета денежных средств, воспользуемся формулами, позволяющими рассчитать остаток долга, процент, выплачиваемый предприятием №1 в ОАК с перераспределением его между кредитующими участниками, а также номинальную и фактическую величину ОАК.
Под номинальной величиной ОАК на конец года понимаем сумму амортизационных фондов предприятий, учитываемых на счетах ОАК с учетом всех притоков (проценты за предоставление в кредит, сумма реинвестированной прибыли и т.д.) и оттоков (погашение основного долга и процентов за кредит в ОАК, приобретение оборудования и т.д.) денежных средств.
Под фактической величиной ОАК на конец года понимаем фактически находящуюся сумму денежных средств, учитываемых на счетах ОАК с учетом
9
всех притоков (проценты за предоставление в кредит, сумма реинвестирован-
ной прибыли и т.д.) и оттоков (погашение основного долга и процентов за кре-
дит в ОАК, приобретение оборудования, остаток долга и т.д.) денежных
средств.
Структура составления таблицы имеет следующий алгоритм:
Определяем номинальный объем ОАК по формуле:
АΣt = А1t + А2t + А3t + А4t ,
(1)
где А∑t — амортизационный фонд ОАК на конец года t; А1t, А2t, А3t, А4t, — амортизационный фонд на конец года t предприятия №1, №2, №3, №4 соответствен-
но.
Для определения объема амортизационного фонда предприятия на задан-
ный период воспользуемся формулой:
Аnt = Аnt−1 + ∆Аnt + ξnt − Pnt + Пnчt − Anо.д.t ,
(2)
где Аnt — амортизационный фонд предприятия n на конец года t; Аnt-1 — амортизационный фонд предприятия n на конец года t-1; ∆Аnt — сумма начисленных предприятием n за год t амортизационных отчислений;
ξnt — величина процентов, начисленных предприятию n за год t; Рnt — рыночная стоимость основных средств предприятия n аналогичных выбывающим в конце года t возмещаемых в натуральной форме за счет
средств амортизационного фонда;
Аnо.д.t — сумма амортизационных отчислений предприятия n направленных в конце года t на погашение основного долга;
Пnчt — величина чистой прибыли предприятия, направляемая в амортизационный фонд предприятия в случае невозможности осуществления заме-
ны изношенного оборудования за счет накопленного фонда.
Рыночная стоимость основных средств корректируется ежегодно на индекс
роста цен и определяется по формуле:
Рnt = Рnt−1 ⋅ Iцt ,
(3)
где Iц — индекс цен на основные средства на конец года t.
10
∆Аnt = Нnа ⋅ Рnt−1 ,
(4)
где Нnа — норма амортизации предприятия n. Проценты, полученные предприятиями от ОАК за размещение в нем своих
амортизационных фондов рассчитываются и перераспределяются по формулам:
ξnt
=
Аnt −1 АΣt −1
⋅ξΣt ,
(5)
где АΣt-1 — амортизационный фонд ОАК на конец года t−1; ξΣt — показатель, равный сумме процентов полученных ОАК к концу года t от размещения де-
нежных средств на депозитном счете, а также процентов от предоставления
займа членам ОАК который определяется по формуле:
ξΣt
=
А Σt
−1
⋅
С д
+
З Σt
−1
⋅
(Сз
−
С д
)
,
(6)
где Cд — ставка депозита; ЗΣt-1 — сумма оставшегося займа, взятого предприятиями из ОАК на конец года t-1; Cз — ставка процента на заем из ОАК.
З Σt
=
З 1t
+
З 2t
+
З 3t
+
З 4t
,
(7)
где З1t, З2t, З3t, З4t — сумма оставшегося займа, взятого из ОАК на конец года t предприятиями 1, 2, 3, 4 соответственно.
З nt
=
З nt −1
−
Anо.д.t
.
(8)
Следует отличать номинальный объем ОАК от фактически находящихся
средств на счете ОАК, так как за счет взятия займа членами ОАК из кассы вно-
сит свои коррективы, которые следует учитывать при планировании выдачи
новых займов, а также для целей ведения статистической и налоговой отчетно-
сти.
Определяем фактический объем ОАК по формуле:
А Σф.t
=
А Σф.t
−1
⋅
(1
+
С д
)
+
∆АΣt
− PΣt
+
П Σчt
+
З Σt
−1
⋅
С з
−
PΣзt ,
(9)
где А∑фt, А∑фt — фактический амортизационный фонд ОАК на конец года t и t−1 соответственно;
∆А∑t — суммарная величина амортизационных отчислений, перечисленных предприятиями в ОАК за год t;
Р∑t — сумма оттока денежных средств из личных АФ предприятий на возмещение выбывающих в конце года t основных средств по их рыночной
стоимости в натуральной форме за счет средств амортизационного фонда;
П∑чt — сумма денежных отчислений предприятий из чистой прибыли, направляемая в амортизационный фонд соответствующих предприятий в
случае невозможности осуществления замены изношенного оборудования
за счет накопленного фонда;
11
Р∑зt — величина взятого в году t займа из ОАК. По расчетным данным таблиц 1–3 и описанным выше формулам составим сводную таблицу 6 с учетом равномерного погашения суммы основного долга предприятием взявшим заем из ОАК. В колонку предприятия №1 помимо объема амортизационного фонда и процентов на предоставление его в пользование ОАК дополнительно заносится сумма оставшегося долга на конец года (колонка 4), а также платежи, идущие на погашение основного долга (колонка 5) и проценты за пользование займом. Так как процентная ставка по займу как уже говорилось выше состоит из 2-х частей, то ее целесообразно также разнести на две колонки: денежные средства идущие на возмещение потерь ОАК за снятие денежных средств с депозита заносим в колонку 6, а денежные средства направляемые на поощрение кредитующих предприятий и соответственно увеличивающие их амортизационные фонды — в колонку 7.
12
Таблица 6. Принцип учета при кредитовании предприятия №1, д.е.
Предприятие №1
Предприятие №2 Предприятие №3
В
Год
А1
т.ч. ξ1,
З1
А1.од
З1·Сд
З1·(Сз −Сд)
А2
%
В т.ч. ξ2, %
А3
В т.ч. ξ3, %
1 980 80
975 75
0
180
20
98
1238 98 220 0
3 121 0 2000
1543 124
484
22
4 269 15 1800 200 200 60 1928 185
808
58
5 465 30 1600 200 180 54 59
218 1192 91
6 722 53 1400 200 160 48 307
7
1651
137
7 1044 79 1200 200 140 42 607
33
2186
180
8 1442 110 1000 200 120 36 963
64
2806
231
9 1928 149 800 200 100 30 1384 100
3526
291
10 2517 199 600 200 80 24 1881 143
4362
365
11 3223 257 400 200 60 18 2462 192
138
445
12 1211 328 200 200 40 12 3140 250
722
14
13 1919 122 0
200 20 6
3928 317
1423
73
14 2456 192
0 0 0 4839 393 2256 142
15 3081 246
196 484 3241 226
16 3807 308
842 20
4400
324
17 4648 381
1615 84
5759
440
18 5618 465
2535 162
7346
576
19 6736 562
3623 254
9193
735
20 8021 674
4902 362
11335 919
Предприятие №4
А4
В т.ч. ξ4, %
357 580 843 1171 1552 2004 2523 3121 128 543 1039 1630 2328 3147 4107 5228 6532 8045 343 1417
17 36 58 101 132 178 218 267 323 13 55 106 164 233 315 411 523 653 804 34
А∑
2312 2037 2991 4175 3269 4684 6359 8332 6966 9303 6861 6704 9597 12698 10626 14278 18555 23544 19894 25675
ОАК
В т.ч. ξ∑, %
А∑ф
352 231 204 359 472 375 510 672 863 721 948 698 676 960 1270 1063 1428 1855 2354 1989
2312 2037 991 2375 1669 3284 5159 7332 6166 8703 6461 6504 9597 12698 10626 14278 18555 23544 19894 25675
З∑
2000 1800 1600 1400 1200 1000 800 600 400 200 0 0 0 0 0 0 0 0
13
Помимо предприятий в ОАК может участвовать государство, осуществляя тем самым адресную поддержку определенного сектора экономики за счет расширения возможностей предоставления дешевого займа большему числу участников, причем эта поддержка не является безвозмездной, так как денежные средства будут полностью возмещены в ОАК. Государство также получит прибыль от размещения в ОАК своих средств как за счет процента за пользования займом, так и за счет дополнительного притока налоговых поступлений обусловленных ростом производственного сектора.
Выводами из проведенного выше анализа в случае создания ОАК является: - упрощение государственной функции контроля над формированием и потреб-
лением амортизационных фондов предприятий за счет полученной возможности сопоставления включенных предприятием в себестоимость и реально перечисленных в ОАК амортизационных отчислений; - возможность осуществления адресной поддержки реального сектора экономики путем внесения дополнительных государственных инвестиций в пополнение ОАК; - защита от инфляции и выгодное размещение амортизационного фонда; - возможность получения дешевого займа членам ОАК; - ускорение простого и расширенного воспроизводства основных фондов и как следствие более быстрая техническая и технологическая модернизация промышленности; - значительный промышленный рост от государственной поддержки реального сектора обусловленный мультипликативным эффектом.
Список литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 05.04.2010).
2. Российский статистический ежегодник. 2009: Статистический сборник. — М.: Росстат, 2009. — 795 с.
14
Incorporated amortization cash desk as a factor to accelerate fixed capital reproduction
Aksyonov D.V.
Stary Oskol Technological Institute National Research Technological University
The paper considers a model of incorporated amortization desk functioning. Proposed ways to improve Russian Federation Tax Code promote restoration of the role of amortization in fixed capital reproduction. Use of the model proposed by the author, together with modification of the legislation of the Russian Federation, will allow to lower investment deficiency in the real sector of economy and will accelerate the process of expanded reproduction of fixed capital.
Keywords: reproduction, depreciation, investments, incorporated desk functioning, enterprise, revaluation, profit, tax.
15